ФОП-роботодавець і об'єднаний звіт 2026: наказ №243

Що таке Об'єднаний звіт і хто його подає

Об'єднаний звіт — це єдина форма Податкового розрахунку сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного соціального внеску. Замість того, щоб окремо звітувати за ПДФО, військовим збором (ВЗ) та ЄСВ, роботодавець або самозайнята особа подає один документ — зі всіма відповідними додатками.

Хто зобов'язаний подавати цей звіт:

• ФОП-роботодавці, які мають найманих працівників або виплачують винагороду фізичним особам за цивільно-правовими договорами (підряд, послуги) — подають розрахунок з відображенням ПДФО, ВЗ і ЄСВ за найманих, а також ЄСВ за себе.
• ФОП без найманих (усіх груп єдиного та загальної системи) — подають звіт виключно для відображення ЄСВ «за себе»; у цьому разі заповнюється лише відповідний додаток.
• Самозайняті особи (нотаріуси, адвокати тощо) — за аналогічним принципом.

Ключове розмежування між ФОП і юрособами: з 1 січня 2026 року для фізичних осіб — підприємців запроваджено квартальний звітний період (замість місячного). Юридичні особи залишилися на місячному циклі та подають розрахунок за старою формою. Саме для усунення цієї різниці наказом №243 від 07.05.2026 запроваджено два окремих бланки: один для ФОП, інший — для юросіб. Якщо раніше всі подавали одну форму з різними типами, то тепер форми повністю розділені.

Наказ №243 та №284: що саме змінилося

Важливо розуміти правову ієрархію цих документів: наказ Міністерства фінансів України №243 від 07.05.2026 — це не самостійний нормативний акт, а зміни до чинного Порядку №4 від 13.01.2015, яким затверджено форму Податкового розрахунку. Пізніше, наказом №284 від 26.05.2026, Мінфін вніс технічні уточнення до №243 ще до набрання ним чинності. Офіційне опублікування відбулося 17 червня 2026 року, а набрання чинності — 17 липня 2026 року.

Що саме змінилося на практиці:

• Два окремих бланки замість одного спільного: форма для ФОП (із префіксом «ФІЗ» у назвах додатків) і форма для юридичних осіб. Змішувати їх неприпустимо.
• Квартальний звітний період для ФОП — вже закріплений на рівні Податкового кодексу України (зміни набрали чинності з 01.01.2026); наказ №243 лише затвердив форму, що відповідає цьому принципу.
• Нова структура додатків з «ФІЗ»-префіксом — ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6 — кожен відповідає за окремий блок даних у межах квартального розрахунку.

Щоб уникнути помилок: якщо ви знайшли нормативне посилання лише на «наказ №243» — пам'ятайте, що він змінює базовий Порядок №4/2015, а не скасовує його. Всі норми слід читати у сукупності. Наказом №284 внесено технічні уточнення формулювань, які суттєво не вплинули на структуру форм, однак для повноти правової бази слід орієнтуватись на обидва акти.

Нова квартальна форма для ФОП: структура і додатки

Квартальний Податковий розрахунок для ФОП складається з заголовної частини та чотирьох спеціалізованих додатків із «ФІЗ»-префіксом. Кожен додаток відповідає за окремий вид нарахувань і є обов'язковим за наявності відповідних даних.

• ФІЗ-Д1 — відомості про нараховану заробітну плату (дохід) та суми ЄСВ за найманих працівників і осіб, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами.
• ФІЗ-4ДФ — відображення сум доходів, нарахованих фізичним особам, утриманого ПДФО та військового збору (аналог колишньої форми 4-ДФ).
• ФІЗ-Д5 — відомості про трудові відносини та застрахованих осіб (використовується, зокрема, для Пенсійного фонду України).
• ФІЗ-Д6 — інформація про наявність підстав для застосування пільг зі сплати ЄСВ.

Критично важливий нюанс: попри те що звіт є квартальним, дані в додатках розбиваються помісячно — окремо за кожний місяць кварталу. Об'єднати всі три місяці в одну підсумкову суму й подати як єдиний рядок не можна — така форма не буде прийнята або призведе до помилок під час обробки ДПС та ПФУ.

Щодо типів розрахунку: доступні типи «Звітний» (первинне подання) і «Звітний новий» (виправлення до закінчення граничного строку подання). Тип «Уточнюючий» подається після спливу строку. Варто звернути увагу, що нова форма для ФОП не містить типу «Довідковий», який раніше подавався для призначення пенсії та інших виплат із ПФУ. Це потенційна практична проблема: ФОП, якому потрібно підтвердити страховий стаж поза межами квартального циклу, може зіштовхнутися з відсутністю відповідного механізму. Питання залишається відкритим і потребує окремих роз'яснень від Мінфіну та ПФУ.

Строки подання у 2026 році: календар дедлайнів

Граничний строк подання квартального розрахунку для ФОП — 40-й календарний день після закінчення звітного кварталу. Якщо цей день припадає на вихідний або святковий, строк переноситься на наступний робочий день.

Окремо: ДПС у роз'ясненні від 14 липня 2026 року підтвердила, що нова форма застосовується з 1 серпня 2026 року. До цієї дати ДПС приймала місячні форми за квітень–червень 2026 (тобто за ІІ квартал у «старому» місячному форматі) без застосування штрафів. Це означає, що частина ФОП, яка встигла звітувати щомісячно за квітень–червень до 1 серпня, може вважатися такою, що виконала обов'язок. Деталі — у розділі про колізію І кварталу.

Увага: строк подання звіту та строк сплати ЄСВ — це різні дати, які не збігаються. Наприклад, ЄСВ за ІІ квартал потрібно було сплатити до 20 липня, тоді як подати звіт слід до 10 серпня. Ототожнення цих дат є поширеною помилкою та може призвести до несвоєчасної сплати внеску або, навпаки, до зайвого поспіху зі звітністю.

ЄСВ: строки сплати та мінімальні суми у 2026 році

ЄСВ для ФОП-роботодавця розпадається на два принципово різних потоки з різними строками та базами нарахування. Їх не можна змішувати.

ЄСВ «за найманих» сплачується одночасно з виплатою заробітної плати або винагороди за цивільно-правовим договором, але не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування. Цей графік залишається щомісячним, незалежно від переходу звітності на квартальну форму.

ЄСВ «за себе» для ФОП-єдинників сплачується до 19-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (якщо день є вихідним — строк переноситься на наступний робочий день). Дедлайни сплати ЄСВ за себе у 2026 році:

• І квартал (січень–березень) — 20 квітня 2026
• ІІ квартал (квітень–червень) — 20 липня 2026
• ІІІ квартал (липень–вересень) — 19 жовтня 2026
• ІV квартал (жовтень–грудень) — 19 січня 2027

Мінімальна база нарахування ЄСВ у 2026 році прив'язана до мінімальної заробітної плати. МЗП з 01.01.2026 — 8 647 грн. Відповідно:

• Мінімальний місячний платіж ЄСВ «за себе»: 8 647 × 22% = 1 902,34 грн
• Мінімальний квартальний платіж: 1 902,34 × 3 = 5 707,02 грн
• Максимальна місячна база нарахування: 20 МЗП = 8 647 × 20 = 172 940 грн

Закон дозволяє сплачувати ЄСВ «за себе» помісячно, однак до граничного квартального строку вся сума за три місяці кварталу має бути зарахована на рахунок. Неповна сплата на дату дедлайну вважається простроченням з відповідними наслідками.

Пільгові категорії, що мають право не сплачувати ЄСВ «за себе'» (за умови підтвердження підстав):

• ФОП — пенсіонери за віком або особи з інвалідністю (якщо не обрали самостійну сплату);
• мобілізовані ФОП — на весь період проходження військової служби;
• ФОП, які одночасно є найманими працівниками, якщо роботодавець нарахував і сплатив ЄСВ не менше мінімального страхового внеску за відповідний місяць.

Колізія І кварталу 2026: що робити ФОП

Перехід на квартальну звітність породив правову колізію, з якою зіштовхнулися тисячі ФОП навесні 2026 року. Суть проблеми: наказ №243 передбачав перше подання квартальної форми вже за І квартал 2026 (граничний строк — 40 днів після 31 березня). Однак сам наказ набрав чинності лише 17 липня 2026 — після того, як строк подання за І квартал вже сплив. Фактично: нова форма існувала «на папері», але подати її законно у строк було неможливо.

ДПС в оперативних роз'ясненнях (до офіційного, від 14 липня) наполягала: звітуйте за старою місячною формою — за січень, лютий і березень окремо, граничний строк — до 11 травня 2026. Більшість ФОП, які слідували цій рекомендації, вчинили правильно.

Офіційна позиція ДПС, викладена в роз'ясненні від 14 липня 2026 року:

• Якщо ФОП подав місячні розрахунки за всі три місяці І кварталу (січень, лютий, березень) за формою, чинною на момент подання, — повторно подавати квартальний звіт за І квартал не потрібно. Обов'язок вважається виконаним.
• Якщо частину місяців І кварталу не було відзвітовано за місячною формою — слід подати квартальний звіт лише за ті місяці, дані за якими відсутні.
• Штрафи за І квартал за умови дотримання роз'яснень ДПС не застосовуються.

Втім, офіційного нормативного акту (наказу чи роз'яснення у формі узагальнюючої податкової консультації), який би закрив усі аспекти цієї колізії, станом на дату публікації не видано. Тому якщо у вашій ситуації є нетипові обставини (часткове подання, уточнення, виправлення), рекомендуємо не вживати самостійних кроків без консультації з фахівцем або запиту до ДПС, оскільки індивідуальна податкова консультація надає правовий захист (ст. 53 ПКУ).

Штрафи за порушення: п. 119.1 ПКУ та КУпАП

Відповідальність за порушення в частині Об'єднаного звіту регулюється пунктом 119.1 ПКУ (фінансові санкції) та статтями 163-4 і 165-1 КУпАП (адміністративна відповідальність посадових осіб). Нижче — структурована таблиця порушень і санкцій.

Важливе уточнення щодо «помилок і неповних даних»: штраф за п. 119.1 ПКУ в частині недостовірних або неповних відомостей застосовується не автоматично, а лише за умови, що такі дані реально вплинули на розмір ПДФО, ВЗ або призвели до зміни платника. Якщо технічна неточність не змінила суми зобов'язань і не вплинула на ідентифікацію платника — підстав для штрафу немає.

Практичні нюанси, що зменшують ризик:

• Кілька прострочених звітів, поданих в один день — штраф нараховується один раз, а не за кожен звіт окремо. Це підтверджує ДПС у категорії 103.26 ЗІР.
• Виправлення типом «Звітний новий» до закінчення граничного строку подання — штрафних санкцій немає.
• Воєнний стан: якщо ФОП не мав можливості подати звіт через обставини, зумовлені воєнним станом, фінансові санкції не застосовуються відповідно до пункту 69.1 підрозділу 10 Перехідних положень ПКУ. Факт неможливості слід підтвердити документально.

Практичний чекліст для ФОП-роботодавця на серпень 2026

Для ФОП-роботодавця, який не хоче пропустити жодного дедлайну та уникнути штрафів, нижче — покроковий план дій на серпень 2026 та на весь залишок року. Зверніть увагу: строки сплати ЄСВ і строки подання звіту не збігаються — ЄСВ сплачується раніше.

• Крок 1. Перевірте статус за І квартал. Переконайтеся, що подані місячні розрахунки за січень, лютий і березень 2026. Якщо так — повторно подавати квартальний звіт за І квартал не потрібно (позиція ДПС від 14.07.2026). Якщо один або більше місяців відсутні — подайте квартальний звіт за пропущені місяці.
• Крок 2. ЄСВ «за себе» за ІІ квартал — граничний строк 20 липня. Якщо сплату прострочено — внесіть кошти негайно, щоб мінімізувати суму пені. Мінімальна сума за квартал: 5 707,02 грн (1 902,34 × 3 місяці).
• Крок 3. З 1 серпня — нова квартальна форма в Електронному кабінеті. Перевірте наявність форм ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6 у вашому ПЗ або кабінеті платника. Підготуйте дані помісячно за квітень, травень і червень — зводити все в одну суму не можна.
• Крок 4. Подайте Розрахунок за ІІ квартал до 10 серпня 2026. Обирайте тип «Звітний». Якщо після подання знайшли помилку — подайте «Звітний новий» до 10 серпня (без штрафу). Після 10 серпня виправлення — лише «Уточнюючий» з можливими санкціями.
• Крок 5. Зафіксуйте наступні дедлайни. ЄСВ «за себе» за ІІІ квартал — 19 жовтня 2026. Подання звіту за ІІІ квартал — 10 листопада 2026. Поставте нагадування заздалегідь — мінімум за 5 робочих днів.
• Крок 6. ЄСВ «за найманих» — сплачується щомісячно (не пізніше 20-го числа наступного місяця), цей графік не змінюється при переході на квартальну звітність.

Якщо ваша ситуація нетипова (воєнний стан, мобілізація, пільгова категорія, ФОП на загальній системі), рекомендуємо звернутися за індивідуальною консультацією — вона надає правовий захист згідно зі статтею 53 ПКУ.

Ця стаття є загальноінформаційною і не є юридичною консультацією. Норми чинного законодавства змінюються — звіряйте інформацію з актуальними редакціями ПКУ, наказів Мінфіну та роз'ясненнями ДПС перед прийняттям рішень.

Чи потрібно ФОП без найманих працівників подавати Об'єднаний звіт у 2026 році?

Так, якщо ФОП нараховував або виплачував будь-які доходи фізособам (зарплата, ЦПД, оренда тощо) — звіт обов'язковий. Навіть без найманих ФОП відображає у звіті ЄСВ за себе. Якщо жодних виплат фізособам не було — обов'язок подавати звіт відсутній, але слід впевнитися, що ЄСВ за себе сплачено у строк.

До якої дати потрібно подати Об'єднаний звіт за ІІ квартал 2026 року?

Граничний строк — 10 серпня 2026 року. Звіт подається протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу (30 червня). Оскільки 40-й день (9 серпня) припадає на неділю, строк переноситься на наступний робочий день — 10 серпня. Подавати слід за новою квартальною формою, яка доступна в Електронному кабінеті з 1 серпня 2026 року.

Чи однакові дати сплати ЄСВ і подання Об'єднаного звіту?

Ні. Для ФОП-єдинників ЄСВ за себе за ІІ квартал необхідно сплатити до 20 липня 2026 року — тобто раніше, ніж настає дедлайн подання звіту (10 серпня). Плутати ці дати небезпечно: запізнення зі сплатою ЄСВ може призвести до нарахування штрафу та пені незалежно від своєчасного подання звіту.

Який штраф загрожує за неподання або прострочення Об'єднаного звіту?

За п. 119.1 ПКУ: 1 020 грн за перше порушення та 2 040 грн за повторне протягом року (якщо раніше вже виносилося ППР за таке саме порушення). Важливо: якщо одного дня подаються кілька прострочених звітів — штраф нараховується один, а не окремо за кожен звіт (позиція ДПС, категорія 103.26 ЗІР). Крім того, за помилки у звіті штраф застосовується лише якщо вони вплинули на суму ПДФО/ВЗ або змінили платника — технічні описки без впливу на суму зобов'язань штрафу не тягнуть.

Чи потрібно ФОП переподавати звіт за І квартал 2026 року, якщо вже подавав місячні форми?

Ні. ДПС роз'яснила (роз'яснення від 14 липня 2026 року): якщо ФОП подав місячні Податкові розрахунки за всі місяці І кварталу (січень–березень) за чинною на той момент формою, повторно подавати квартальний звіт за новою формою не потрібно. Якщо місячну звітність подано лише за окремі місяці — квартальний розрахунок подається виключно за ті місяці, що залишились незакритими.

Чим квартальна форма для ФОП відрізняється від місячної форми для юросіб?

Юридичні особи залишаються на щомісячному звітуванні (строк — 20 днів після місяця) і подають Розрахунок за новою місячною формою починаючи з липня 2026 (перший дедлайн — 20 серпня 2026). ФОП отримали окремий бланк з приставкою «ФІЗ» у назвах додатків і подають один звіт за квартал (строк — 40 днів), але всередині нього дані розбиваються помісячно. Таким чином, ФОП звітує рідше, але форма більш деталізована всередині.

Матеріал має інформаційний характер і не є юридичною консультацією. Норми часто змінюються — перед прийняттям рішень звіряйтеся з чинною редакцією актів або зверніться по індивідуальну консультацію. Команда NewFrame Legal супроводжує бізнес у цих питаннях.