Засновники українських ТОВ роками стикалися з типовою проблемою: компанії потрібні гроші чи майно, учасник готовий їх дати, але збільшувати статутний капітал не хоче. Причини різні — довга процедура, зміна розмірів часток, видимі в реєстрі суми, неможливість швидко повернути кошти. Практика вирішувала це через позики та фінансову допомогу, що породжувало власні ризики. Починаючи з 27 серпня 2025 року в законі є пряма альтернатива — додатковий капітал товариства. У цій статті розбираємо, що саме сказано в нормі, як її запровадити в компанії, що вписати в статут і корпоративний договір та де лишаються підводні камені.
Що змінила стаття 12 Закону про ТОВ
Закон України від 31.07.2025 №4564-IX доповнив статтю 12 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (№2275-VIII) двома новими частинами й змінив назву статті: тепер вона називається «Статутний капітал та додатковий капітал товариства». За даними офіційної публікації в «Голосі України», закон набрав чинності 27 серпня 2025 року, наступного дня після оприлюднення.
Частина четверта статті 12 встановлює три речі. По-перше, статутом може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) учасників — окремо від статутного капіталу. По-друге, такі внески вносяться без зміни номінальної вартості часток і без зміни розміру статутного капіталу. По-третє, у рішенні загальних зборів про залучення внеску визначається його розмір, а внеском можуть бути гроші, цінні папери та інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Частина п'ята додає гнучкості: правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу, порядок розпоряджання ним, зміст прав та обов'язків учасників і порядок взаємовідносин між ними або між учасниками й товариством можуть визначатися статутом та/або корпоративним договором. Інакше кажучи, законодавець дав рамку, а наповнення залишив самим учасникам.
Додатковий капітал, додаткові вклади й позика: у чому різниця
Найчастіша помилка — змішувати додатковий капітал зі збільшенням статутного капіталу за статтею 18 Закону. Це різні інструменти з різними наслідками. Нижче — порівняння, яке допоможе обрати механізм під ситуацію.
| Критерій | Додатковий капітал (ст. 12, ч. 4–5) | Додаткові вклади (ст. 18) | Позика учасника |
|---|---|---|---|
| Статутний капітал | Не змінюється | Збільшується | Не змінюється |
| Частки учасників | Номінальна вартість не змінюється | Змінюється розмір часток і їх номінальна вартість за результатами внесення | Не змінюються |
| Переважне право на внесок | Закон його тут не встановлює; питання вирішують статут і корпоративний договір | За загальним правилом кожен учасник має переважне право пропорційно до частки (статут чи одностайне рішення зборів можуть встановити інакше) | Не застосовується |
| Повернення коштів | За правилами, визначеними статутом і/або корпоративним договором | Статутний капітал змінюється лише за процедурами Закону; внесене не повертається «автоматично» | За умовами договору позики |
Для порівняння: стаття 18 Закону вимагає рішення загальних зборів із визначенням загальної суми збільшення, коефіцієнта відношення до розміру частки та запланованого розміру статутного капіталу. Додаткові вклади вносяться у встановлений строк — не довше одного року з дня рішення, якщо інше не встановлено статутом чи одностайним рішенням. А ще за підсумками загальні збори мають затвердити нові розміри часток. Додатковий капітал за статтею 12 цієї процедури не потребує, і саме в цьому його практична цінність.
Як запровадити додатковий капітал у ТОВ: покроково
Закон говорить, що створення додаткового капіталу «може передбачатися статутом». Тому відправна точка — статут. Якщо у чинному статуті такого положення немає, його треба внести. Внесення змін до статуту належить до компетенції загальних зборів учасників (стаття 30 Закону), а далі діє загальна процедура державної реєстрації змін до установчих документів.
Практичний порядок виглядає так:
Крок 1. Внести положення до статуту
Достатньо закріпити сам факт існування додаткового капіталу, але краще одразу описати: хто й у яких випадках може вносити внески, чи є вони обов'язковими або добровільними, чи можливий їх пропорційний розподіл між учасниками, чи можна внесок повернути й за яких умов.
Крок 2. Ухвалити рішення загальних зборів про залучення внеску
Закон прямо вимагає, щоб у рішенні було визначено розмір внеску. Окремо варто зазначити, хто його вносить, у якій формі та в який строк. Якщо вноситься майно, у рішенні варто закріпити його оцінку.
Крок 3. Оформити внесок договором і первинними документами
Для грошей — банківський платіж із зазначенням призначення. Для майна — акт приймання-передачі. Для цінних паперів — документи про перехід прав. Для внеску, який не є грошима, оцінка майна впливає і на облік, і на податки.
Крок 4. Відобразити внесок в обліку
Облікову політику й документальне підтвердження узгоджує бухгалтер. Нижче — як трактує питання практика.
Що писати в статуті й корпоративному договорі та які внески допустимі
Частина п'ята статті 12 фактично запрошує учасників домовитися самим. Тому якість статуту й корпоративного договору тут важить більше, ніж у класичних питаннях. Про те, як побудувати такий договір, ми докладно писали в матеріалі корпоративний договір ТОВ: навіщо і що включати. Для додаткового капіталу варто врахувати щонайменше такі моменти.
| Питання | Що варто визначити | Ризик, якщо не визначити |
|---|---|---|
| Хто вносить | Усі учасники пропорційно чи лише деякі; чи може внесок зробити один учасник | Суперечки про «справедливість» і тиск на міноритаріїв |
| Мета внеску | Покриття збитків, фінансування розвитку, забезпечення зобов'язань | Розбіжні очікування щодо використання коштів |
| Повернення | У яких випадках, у який строк, за чиїм рішенням, з яких джерел | Конфлікт при виході учасника чи ліквідації |
| Вплив на права | Чи дає внесок додаткові голоси, переваги при розподілі прибутку | Спір щодо співвідношення внесків і корпоративних прав |
| Розпорядження майном | Хто й на яких умовах розпоряджається внесеним майном | Паралізація управління або зловживання |
| Продаж частки | Що відбувається з внеском при відчуженні частки новому власнику | Суперечка між продавцем і покупцем про належність внеску |
Важливо: закон не встановлює, що внесок до додаткового капіталу автоматично збільшує корпоративні права учасника. Це відбувається лише тоді, коли так визначено статутом чи корпоративним договором. Тому якщо інвестор очікує пропорційного впливу на управління чи дивіденди, це має бути прописано явно.
Які внески допускає закон
Згідно з частиною четвертою статті 12, внеском можуть бути гроші, цінні папери та інше майно, якщо інше не встановлено законом. Це ширше, ніж здається: на практиці йдеться про нерухомість, обладнання, права на програмне забезпечення, торговельні марки та інші об'єкти, які можуть бути майном у цивільно-правовому сенсі. Для компаній, які розробляють продукт, це відкриває шлях до внесення прав інтелектуальної власності без зміни статутного капіталу. Про принципи розподілу прав на код ми писали в статті авторські права на код: хто власник.
Стаття 12 не містить окремих правил оцінки негрошових внесків до додаткового капіталу. Водночас стаття 13 Закону («Вклад учасника товариства») вимагає, щоб вклад у негрошовій формі мав грошову оцінку, яка затверджується одностайним рішенням загальних зборів, у яких взяли участь усі учасники, а стаття 30 відносить затвердження грошової оцінки негрошового вкладу учасника до компетенції зборів. Чи поширюються ці норми на внесок до додаткового капіталу напряму, закон прямо не говорить, а усталеної практики ще немає. Обережний підхід — затверджувати оцінку одностайно, за участі всіх учасників, і підтверджувати її документально: це зменшує ризик корпоративного й податкового спору про вартість операції. Окремо стаття 13 забороняє товариству надавати позику для оплати вкладу учасника або поруку за позиками, взятими для цього.
Облік і податки: що відомо
Станом на дату підготовки матеріалу ми спиралися на чинну редакцію статей 12, 13, 18 і 30 Закону №2275-VIII. Закон №4564-IX регулює корпоративно-правову сторону. Податкові й облікові наслідки він окремо не визначає, тому тут важливо спиратися на офіційні роз'яснення й норми Податкового кодексу та П(С)БО.
З відомих позицій контролюючого органу: у листі від 26.09.2025 №1048/2/99-00-24-01-02-02 ДПС розглянула питання, чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування при поверненні учаснику його внеску до додаткового капіталу ТОВ, і дійшла висновку, що повернення не є підставою для такого коригування. Питання бухгалтерського обліку таких сум ДПС направила до Мінфіну. У практичних публікаціях внесок відображають у складі додаткового капіталу (рахунок 42, зокрема субрахунок 422 «Інший вкладений капітал»), але це позиція практики, а не норма цього листа; остаточний вибір субрахунку залежить від облікової політики й погодження з бухгалтером. Висновок ДПС стосується фінансового результату до оподаткування (податку на прибуток); обґрунтовуючи його, ДПС посилалася на статтю 12 Закону, а не на норми Податкового кодексу.
Що не можна вважати вирішеним автоматично:
- ПДВ на внесок майном: грошовий внесок зазвичай не є об'єктом ПДВ, а от передача товарів чи основних засобів може розглядатися як постачання за правилами Податкового кодексу — це треба перевірити для конкретного виду майна;
- оподаткування учасника-фізособи при поверненні внеску: залежить від того, як операція кваліфікується, і окремо розглядається за розділом IV Податкового кодексу;
- трансфертне ціноутворення й контрольовані операції, якщо внесок вносить пов'язана особа-нерезидент.
Практичне правило: перед першим внеском отримайте письмову позицію бухгалтера й, за потреби, податкового консультанта щодо конкретного виду внеску. Не покладайтеся на загальні висновки, які не охоплюють ваш випадок.
Повернення внеску, вихід учасника і ліквідація
Закон не містить загального правила повернення внеску з додаткового капіталу. Це прямо випливає з частини п'ятої: порядок розпоряджання майном і взаємовідносини сторін визначають статут та/або корпоративний договір. Тому три типові ситуації слід передбачити заздалегідь.
Перша — повернення внеску за життя компанії. Найбезпечніше обумовити, за якого рішення та за яких фінансових показників воно можливе, щоб не порушувати інтереси кредиторів. Друга — вихід учасника. Порядок виходу й виплати вартості частки ми розбирали в матеріалі вихід учасника з ТОВ: порядок і виплата частки; на ньому слід окремо відобразити долю внеску до додаткового капіталу. Третя — ліквідація: порядок розподілу майна, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, затверджують загальні збори, тож черговість повернення внесків краще закріпити наперед.
Окремо про дивіденди: внесок до додаткового капіталу не є прибутком товариства, і його повернення не слід оформлювати як виплату дивідендів. Правила виплати прибутку описані в статті виплата дивідендів ТОВ 2026: рішення, строки, податки. Змішування цих двох механізмів у документах — типове джерело податкових претензій.
Коли обрати додатковий капітал, а коли — інший інструмент
Додатковий капітал не замінює всі інші способи фінансування, і вибір залежить від мети. Якщо інвестор має отримати частку в бізнесі або змінити пропорції між учасниками — потрібне збільшення статутного капіталу за статтею 18 із відповідним переглядом розмірів часток. Якщо компанії потрібні кошти на строк, а учасник очікує на їх повернення з процентами, — позика, яка має чіткий графік і не змінює корпоративних прав. Якщо ж потрібно підсилити баланс, покрити збитки чи забезпечити відповідність показникам для контрагентів і банків без перегляду структури власності, саме додатковий капітал дає найменше корпоративних наслідків.
Варто пам'ятати й про зворотний бік. Те, що для учасника виглядає як гнучкість, для кредиторів і партнерів компанії може бути менш прозорим: розмір статутного капіталу в реєстрі не відображає внесків до додаткового капіталу. Тому перед великими угодами чи залученням зовнішнього фінансування будьте готові пояснити структуру власного капіталу й підтвердити її документами. Якщо у вас в планах переговори з інвестором, узгодьте з ним, як саме внески до додаткового капіталу враховуватимуться в оцінці компанії та в умовах майбутніх раундів.
Нарешті, пам'ятайте про зв'язок із питаннями фінансової допомоги учасників. Раніше такі суми часто оформлювали як поворотну фінансову допомогу. Наслідки для платників єдиного податку, які надають або отримують позики, ми розбирали в матеріалі позика ФОП-єдинника і Верховний Суд 2026; це різна правова конструкція, і плутати її з додатковим капіталом не слід.
Типові ризики та як їх уникнути
Практика застосування норми лише формується, тож варто знати про ризики, які видно вже зараз.
Перший ризик — відсутність положення в статуті. Закон каже, що створення додаткового капіталу передбачається статутом. Без цього положення внесок складно відрізнити від безповоротної фінансової допомоги чи позики, а отже зростає ризик помилкової кваліфікації.
Другий — розмитий режим повернення. Якщо в документах написано лише «внесок до додаткового капіталу», у разі конфлікту сторони трактуватимуть це по-різному: засновник вважатиме внесок позикою, яку можна вимагати назад, а компанія — безповоротним внеском.
Третій — обхід захисту кредиторів. Повернення внеску, яке залишає компанію неспроможною розраховуватися за боргами, може бути оскаржене кредиторами. Тому критерії повернення бажано прив'язати до фінансових показників.
Четвертий — податкова кваліфікація. Якщо формально «внесок» насправді є оплатою послуг чи розподілом прибутку, податкові органи можуть переглянути його правову природу.
Чек-ліст перед першим внеском
Перед тим як перераховувати кошти чи передавати майно, перевірте таке: у статуті є положення про додатковий капітал; рішення загальних зборів визначає розмір внеску, його форму й строк; корпоративний договір регулює режим повернення, вплив на права учасників і долю внеску при виході чи продажу частки; бухгалтер погодив відображення в обліку; для негрошового внеску є документальна оцінка; пов'язані особи й нерезиденти перевірені на додаткові податкові й валютні вимоги.
Поширені запитання
Чи можна вносити кошти до додаткового капіталу без змін у статуті?
Закон говорить, що створення додаткового капіталу може передбачатися статутом. Тому безпечна практика — спершу внести відповідне положення до статуту. Без нього внесок легко перекваліфікувати.
Чи змінюється розмір статутного капіталу після такого внеску?
Ні. Частина четверта статті 12 прямо вказує, що внески вносяться без зміни номінальної вартості та без зміни розміру статутного капіталу.
Чи може внесок зробити лише один учасник?
Закон цього прямо не забороняє: у частині четвертій статті 12 він вимагає визначити в рішенні загальних зборів розмір внеску. Питання пропорційності та впливу на права учасників вирішуйте у статуті й корпоративному договорі.
Чи можна внести до додаткового капіталу майно, а не гроші?
Так. Закон прямо називає грошові кошти, цінні папери та інше майно, якщо інше не встановлено законом. Для негрошового внеску потрібні грошова оцінка (обережно — затверджена одностайно, див. статтю 13 Закону) й акт приймання-передачі.
Чи вважається повернення внеску дивідендами?
Ні, це різні операції. Дивіденди — розподіл чистого прибутку за рішенням загальних зборів. Внесок до додаткового капіталу — вкладення учасника, режим повернення якого визначають статут та/або корпоративний договір.
Чи потрібно коригувати фінансовий результат при поверненні внеску?
За позицією ДПС у листі від 26.09.2025 №1048/2/99-00-24-01-02-02, повернення внеску до додаткового капіталу не є підставою для коригування фінансового результату до оподаткування. Це позиція ДПС у конкретному листі, тому свою ситуацію варто узгодити з фахівцем.
Матеріал має інформаційний характер і не є юридичною консультацією. Норми часто змінюються — перед прийняттям рішень звіряйтеся з чинною редакцією актів або зверніться по індивідуальну консультацію. Команда NewFrame Legal супроводжує бізнес у цих питаннях.